Tax Certificate: New Decision of the Council of the State

The Council of the State has issued the decision number 320/2020 in relation to the final settlement of  financial years (in the said decision FY 2011-2013) following the issuance of a tax certificate issued by an auditor which has been duly registered in the registry of Law 3693/2008.

According to the Ministerial Decision regulating the procedures for the issuance of the tax certificate, the Tax Authorities can carry out an audit following the issuance of a “clear” tax certificate within 18 months from such issuance. Following the lapse of such deadline, the financial years for which clear tax certificates have been issued are considered closed/settled. At this point, we mention that the general statute of limitation is 5 years and the 18 months was especially provided for this particular type of audits.

In 2016, the Ministerial Decision has been amended in order to be harmonized with the general 5-year statute of limitation.  In this respect, the case under consideration has been heard before the Council of the State in order to adjudicate whether the provisions of the Ministerial Decision regarding the 18 months deadline are in line with the Constitution.

The Court has indeed adjudicated that the 18 months deadline is in line with the Constitution and the post amendment cannot alter the results of an audit which should be considered as final and the financial years closed.

Therefore, the State will be obliged to refund any amounts that have been assessed for financial years that have already been closed.

Below you may find the full article in Greek

Άρθρο του Νίκου Σιακαντάρη

Το ΣτΕ εξέδωσε πρόσφατα την υπ’ αριθμ. 320/2020 απόφασή του αναφορικά με την οριστική περαίωση χρήσεων (η εν λόγω απόφαση αναφερόταν σε χρήση 2011-2013) κατόπιν έκδοσης φορολογικού πιστοποιητικού από νόμιμο ορκωτό ελεγκτή και/η ελεγκτικά γραφεία που έχουν εγγραφεί στο μητρώο του Ν. 3693/2008.

Σύμφωνα με τις διατάξεις που καθιέρωσαν τις διαδικασίες για την έκδοση και την ισχύ του φορολογικού πιστοποιητικού (Υπουργική Απόφαση 1159/2011) ο έλεγχος από τη Διοίκηση μπορούσε να πραγματοποιηθεί σε εταιρείες που είχαν λάβει ετήσιο φορολογικό πιστοποιητικό από ελεγκτή χωρίς επιφύλαξη εντός αποκλειστικής προθεσμίας 18 μηνών.  Μετά την άπρακτη πάροδο των 18 μηνών οι χρήσεις θεωρούνταν περαιωμένες. Όπως γίνεται αντιληπτό, η προθεσμία των 18 μηνών είναι σημαντικά μικρότερη από τη γενική πενταετή παραγραφή.

Το 2016 η ως άνω Υπουργική Απόφαση τροποποιήθηκε ώστε να εναρμονιστεί η προθεσμία για τη διενέργεια δειγματοληπτικών ελέγχων με τη γενική πενταετή παραγραφή.

Κατόπιν προσφυγής που ασκήθηκε κατά του ελληνικού δημοσίου από εταιρεία η οποία είχε λάβει φορολογικό πιστοποιητικό για τη χρήση 2012 χωρίς επιφύλαξη εισήχθη ενώπιον της 7μελούς Σύνθεσης του Β’ Τμήματος τους ΣτΕ με το θεσμό της πιλοτικής δίκης προκειμένου να κριθεί η συνταγματικότητα των διατάξεων της Υπουργικής Απόφασης αναφορικά με τους χρόνους της διενέργειας φορολογικών ελέγχων σε σχέση με τη γενική πενταετή παραγραφή.

Το ΣτΕ έκρινε ότι οι διατάξεις της Υπουργικής Απόφασης οι οποίες αναφέρονται στην παρέλευση 18 μηνών από την έκδοση πιστοποιητικού χωρίς επιφύλαξη προκειμένου να θεωρηθεί μία χρήση περαιωμένη δεν αντίκεινται στο γενικό κανόνα περί πενταετούς παραγραφής. Περαιτέρω, η τροποποίηση της ανωτέρω Υπουργικής Απόφασης μεταγενέστερα προκειμένου να είναι σε εναρμόνιση με τη γενική πενταετή παραγραφή, δεν μπορεί αναδρομικά να καταλαμβάνει προγενέστερες χρήσεις. Σε κάθε περίπτωση, η αναδρομική εφαρμογή της Υπουργικής Απόφασης σε περαιωμένες φορολογικές υποθέσεις θα σήμαινε καταστρατήγηση του κράτους και της ασφάλειας δικαίου.

Για μία ακόμα φορά, γίνεται αντιληπτό ότι η διοίκηση, στην προσπάθειά της να εισρεύσουν περισσότερα χρήματα στα δημόσια ταμεία προχωρά σε εν μέρει αυθαίρετους ελέγχους για χρήσεις οι οποίες είναι οριστικά περαιωμένες με το πρόσχημα της μη παρέλευσης της γενικής παραγραφής κάτι που ουσιαστικά όπως αποδεικνύεται και από την εν λόγω απόφαση του ΣτΕ αποβαίνει εις βάρος της αφού εν τέλει θα χρειαστεί να επιστρέψει τα εν λόγω ποσά, υποβάλλοντας τις επιχειρήσεις για ακόμα μία φορά σε άσκοπη γραφειοκρατία.

Το άρθρο δημοσιεύτηκε στο capital.gr